<TABLE cellSpacing=0 cellPadding=0 width=778 align=center border=0>
<TR>
<TD class=txthei align=middle width=621 height=30></TD>
<TD width=3></TD>
<TD width=4 bgColor=#9ebcde></TD>
<TD width=74 bgColor=#f2f9ff> </TD></TR>
<TR>
<TD width=72 bgColor=#f2f9ff> </TD>
<TD width=1 bgColor=#9ebcde></TD>
<TD width=3></TD>
<TD width=621>
<TABLE cellSpacing=0 cellPadding=0 width=621 border=0>
<TR>
<TD class=aa align=middle width=130 bgColor=#d27b38>www.ctaxnews.com.cn</TD>
<TD class=txtred align=middle width=100 bgColor=#dbdbdb height=20>2005.10.31</TD>
<TD width=321 bgColor=#dbdbdb> </TD>
<TD class=txtred align=middle width=70 bgColor=#dbdbdb>胡海啸，张军，张梦谦</TD></TR></TABLE></TD>
<TD width=3></TD>
<TD width=4 bgColor=#9ebcde></TD>
<TD width=74 bgColor=#f2f9ff> </TD></TR>
<TR>
<TD width=72 bgColor=#f2f9ff></TD>
<TD width=1 bgColor=#9ebcde></TD>
<TD width=3></TD>
<TD width=621 height=1></TD>
<TD width=3></TD>
<TD width=4 bgColor=#9ebcde></TD>
<TD width=74 bgColor=#f2f9ff></TD></TR>
<TR>
<TD width=72 bgColor=#f2f9ff height=1></TD>
<TD width=1 bgColor=#9ebcde></TD>
<TD width=3></TD>
<TD width=621 bgColor=#c26400></TD>
<TD width=3></TD>
<TD width=4 bgColor=#9ebcde></TD>
<TD width=74 bgColor=#f2f9ff></TD></TR>
<TR>
<TD width=72 bgColor=#f2f9ff> </TD>
<TD width=1 bgColor=#9ebcde></TD>
<TD width=3></TD>
<TD vAlign=top width=621>
<TABLE cellSpacing=15 cellPadding=15 width=590 border=0>
<TR>
<TD class=txthei vAlign=top><WRAP=PHYSICAL><BR> <FONT color=#8855aa>日前记者在青岛市国税局稽查局采访时了解到，相关税法对企业经营免税项目、非应税项目不得抵扣的进项税额作了具体规定，明确了这类企业应缴纳增值税的计算方法。但企业在实际操作中遇到了一些问题。<BR> 税法规定，对纳税人兼营免税项目或非应税项目时不得抵扣的进项税额按下列公式计算：不得抵扣的进项税额=（当月免税项目销售额+当月非应税项目营业额）÷（当月全部销售额、营业额合计）×当月全部进项税额。从这一公式可以看出，企业当月免税产品的销售收入占全月总销售收入的比例是调整进项税额转出的依据，直接关系到当月的应纳税额，影响着企业的税负。<BR> 如：某植物油厂8月份“应交税金——应交增值税”科目无余额。9月份无进项税额；销售免税产品花生粕，销售收入10万元；销售应税产品花生油，销售收入50万元；当月应缴纳增值税为50÷（1+13%）×13%=5.75（万元）。10月份进项税额6万元；销售免税产品花生粕，销售收入10万元；销售应税产品花生油，销售收入50万元；当月销项税额为5.75万元；不得抵扣的进项税额=10÷（10+50）×6=1（万元）；10月份应纳增值税额=5.75－（6－1）=0.75（万元）。9月和10月企业累计缴纳增值税6.5万元。<BR> 假设其他条件不变，企业9月份无进项税额，销售免税产品花生粕20万元，销售应税产品花生油50万元，当月应缴纳的增值税是5.75万元。10月份进项税额6万元，销售应税产品花生油50万元，销项税额5.75万元；因没有销售免税产品，没有不得抵扣的进项税额，故企业应缴纳的增值税=5.75－6=-0.25（万元）。9月和10月企业累计缴纳增值税5.5万元。<BR> 上述两种情况的差异在于，后者将原本10月份销售的10万元免税产品改为在9月份一次性销售，虽然两月合计免税产品和应税产品的销售收入保持不变，所缴纳增值税的结果却是后者比前者减少了1万元。<BR> 从实例分析看出，在现行的计算方法下，企业可以通过控制免税产品的销售改变进项税额的转出，从而改变了当期的应纳增值税额，降低税负，从而达到避税的目的。当有进项税额发生时，企业可减少免税产品的销售，降低对不可抵扣进项税额的影响；而没有进项税额发生时，免税产品的销售与当期应纳增值税额无关，则企业可以加大对免税产品的销售。<BR> 对此，青岛市国税局稽查局的张军建议：对这类企业增值税的计算适宜采取按月预缴、年终统一汇算清缴的方法，按全年免税产品销售收入、非应税产品营业额占全年总销售收入的比例，计算出全年应转出的进项税额，并汇算清缴全年应缴纳的增值税额。<BR> 仍以该企业为例，9月和10月企业共计免税产品花生粕销售收入20万元，应税产品花生油销售收入100万元，销项税额=100÷（1+13%）×13%=11.5（万元），进项税额为6万元。企业不可抵扣的进项税额=20÷（20+100）×6=1（万元），企业应缴纳的增值税=11.5－（6－1）=6.5（万元）。<BR> 与两种情况下现行计算方法的结果进行比较，可以看出这一结果与企业产品实际销售情况相吻合，从而有效防止了部分企业为少缴税款故意控制免税产品销售的现象。 </FONT></TD></TR></TABLE></TD></TR></TABLE>
