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<TD class=txtred align=middle width=70 bgColor=#dbdbdb>刘晓伟，胡清水</TD></TR></TABLE></TD>
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<TD class=txthei vAlign=top><WRAP=PHYSICAL><BR><FONT color=#4d76b3> 河南省某市A企业，专门从事成品油批发。2004年销售收入达到了2亿元。A企业自身储藏油品的大型油罐有限，于是租用了另外一家企业油库中的部分油罐，每年向租赁方交纳一定的租赁费。在油品批发销售过程中，A企业要求购货方购买油品后应及时从指定油库提油，若不在规定的时间内提油，则向购货方收取逾期的代储费。<BR> A企业财务人员认为，向购货方额外收取的代储费，是在为客户提供仓储服务时取得的，属于营业税的应税项目，因此，不应缴纳增值税，而应缴纳营业税。于是，该企业将2004年取得的代储收入88万元按营业税应税项目“仓储业”向地税局申报缴纳了税款4.4万元。<BR> 国税局稽查部门在年度检查中发现了这个问题，要求该项收入计算缴纳增值税，理由如下：<BR> （一）根据《增值税暂行条例实施细则》第五条第一款的规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。根据《增值税暂行条例实施细则》第五条第三款的规定，对增值税来说，非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目纳税范围的劳务。A企业为客户提供货物仓储业务则属于服务业税目内的细目。因此，A企业在销售货物的同时，又提供货物仓储劳务的行为，属于“混合销售行为”。<BR> （二）根据《增值税暂行条例实施细则》第五条有关规定，凡从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者发生的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。<BR> （三）根据《关于增值税营业税若干政策规定的通知》（财税字〔1994〕26号）第四条第一款中主兼营的有关规定，要求纳税人的年销售额中货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%。这里的年货物销售额是指该企业一年的销售额，而不是指一次混合销售中的货物销售额。A企业是专门批发成品油的企业，年货物销售收入约2亿元，而仓储收入仅为88万元，比例尚不到1％，远远小于50%，显然是从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业。<BR> 据此，国税局稽查部门认为，A企业在向客户销售油品时，又向客户提供货物仓储劳务属于货物销售为主营的混合销售行为，应当合并缴纳增值税。<BR> A企业向国税局补缴了税款后听说，当地另外一家同样经营成品油批发业务的B企业也在租赁其他企业油库代储成品油，但税务部门却没有让其补税，难道他们有什么秘诀不成？<BR> 原来，B企业比A企业多签了一纸协议，通过这一纸协议，B企业增值税和营业税都不用缴。<BR> 在成品油批发过程中，B企业、购货方、仓储方三方签订了一份销售协议，该协议对收款、销售、仓储、提货按期与提货逾期过程中三方的权利义务进行了细化与明确。<BR> 该协议规定，B企业销售油品后，购货方应在限定日期内到指定油库提货，因为货物未发出，所有权尚未转移，在限定日期内购货方未提货的前提下，货物所有权归B企业，B企业收到的是购货方的预付货款。<BR> 销货协议还规定，限定日期过后，即逾期的第一天起，B企业确认将所有权转移，变为购货方将自己油品储存于油库，代储方仍为油库，但权利义务方已变为购货方和油库，B企业在此环节已完全退出了权利义务关系，即时确认了自身的销售收入。<BR> 购货方逾期提货时，需向油库支付逾期代储费方可提货，B企业同时也就没有了仓储业务收入。<BR> 为了保证油罐租赁方每年稳定的保底收入，B企业应根据租赁合同规定的每年保底租赁费扣除购货方逾期多缴的代储款后向油罐租赁方支付差额租赁费。这样，油罐出租方的年租赁收入是一个定值，不受承租方业务变动的影响。<BR> 与A企业的财务处理方法相比，购货方支付与油罐租赁方取得的款项不受核算方式不同的影响，只是B企业少了仓储费收入，但所谓的仓储费收入也是A企业全部支付了油罐租金再向购货方收取的而已，A企业在利益表中仓储收入与租赁支出相抵之后（暂不考虑税金）也仅相当于B企业支付的租赁费。<BR> 根据这一纸协议，在丝毫不影响业务正常经营的前提下，B企业没有了仓储收入，自然也就没有了应纳增值税还是营业税的烦恼，远远避开了涉税风险。</FONT> </TD></TR></TABLE></TD></TR></TABLE>
