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　　就个人和他人投资创业而言，目前主要有两种形式可以选择，一是与他人合伙，二是合作开公司。合伙企业是指依法在中国境内设立的由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。企业选择合伙制形式还是公司制形式，在税收上是有筹划空间的。
　　现行企业所得税下合伙制与公司制的选择
　　现行税法规定，合伙制企业不缴纳企业所得税，针对其合伙人取得的生产经营所得和其他所得缴纳个人所得税，适用个人所得税的五级超额累进税率。公司制企业缴纳企业所得税，税率按应纳税所得额的不同分为三个档次，对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，按18%的税率征收企业所得税；年应纳税所得额超过3万元不足10万元（含10万元）的企业，按27%的税率征收企业所得税；年应纳税所得额超过10万元的企业，按33%的税率征收企业所得税。
　　结合现行个人所得税和企业所得税税率，分析合伙制和公司制的税负：
　　1．年应纳税所得额小于等于5000元时，合伙制（个人所得税）税率5％，速算扣除数0，临界点税负率5％。公司制（企业所得税）税率18％，临界点税负率18％。
　　2．年应纳税所得额大于5000，小于等于10000元时，合伙制（个人所得税）税率10％，速算扣除数250，临界点税负率7.5％。公司制（企业所得税）税率18％，临界点税负率18％。
　　3．年应纳税所得额大于10000，小于等于30000元时，合伙制（个人所得税）税率20％，速算扣除数1250，临界点税负率15.8％。公司制（企业所得税）税率18％，临界点税负率18％。
　　4．年应纳税所得额大于30000，小于等于50000元时，合伙制（个人所得税）税率30％，速算扣除数4250，临界点税负率21.5％。公司制（企业所得税）税率27％，临界点税负率27％。
　　5．年应纳税所得额大于50000，小于等于100000元时，合伙制（个人所得税）税率35％，速算扣除数6750，临界点税负率28.25％。公司制（企业所得税）税率27％，临界点税负率27％。
　　6．年应纳税所得额大于100000，小于等于500000元时，合伙制（个人所得税）税率35％，速算扣除数6750，临界点税负率33.65％。公司制（企业所得税）税率33％，临界点税负率33％。
　　7．年应纳税所得额大于500000元时，合伙制（个人所得税）税率35％，速算扣除数6750，临界点税负率35％。公司制（企业所得税）税率33％，临界点税负率33％。
　　由上面数据可以看出，相同的应纳税所得额，在选择公司制和合伙制时的税负是不一样的，这就给我们创造了一个税收筹划的空间。下面我们来看一下两种企业形式的选择区间。
　　1.假设应纳税所得额为y，（y×35％－6750）÷y＝27％，解得y=84375；
　　2.应纳税所得额y＝100000；3.（y×35％－6750）÷y＝33％，解得y=337500。
　　根据y的三个数值，如果画出数据关系图，我们就可以看出，当企业应纳税所得额y小于84375元时，选择合伙制形式税负较轻；当企业应纳税所得额y大于84370元小于100000元时，选择公司制形式税负较轻；当企业应纳税所得额y大于100000元小于337500元时，选择合伙制形式税负较轻；当企业应纳税所得额y大于337500元时，选择公司制形式税负较轻。
　　新企业所得税下合伙制和公司制的选择
　　将于明年正式实施的新的企业所得税实施细则中规定的两档优惠税率分别为15%和20%，小型微利企业适用20％的优惠税率。其中对小型微利企业作了以下规定：①工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；②其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。可以得出，新的企业所得税下应纳税额可以通过下面的式子计算：
　　应纳税额T＝20%×y，y小于等于30万元；
　　应纳税额T＝25%×y，y大于30万元。
　　结合现行个人所得税和新的企业所得税税率，分析合伙制和公司制的税负如下：
　　1．年应纳税所得额小于等于5000元时，合伙制（个人所得税）税率5％，速算扣除数0，临界点税负率5％。公司制（企业所得税）税率20％，临界点税负率20％。
　　2．年应纳税所得额大于5000，小于等于10000元时，合伙制（个人所得税）税率10％，速算扣除数250，临界点税负率7.5％。公司制（企业所得税）税率20％，临界点税负率20％。
　　3．年应纳税所得额大于10000，小于等于30000元时，合伙制（个人所得税）税率20％，速算扣除数1250，临界点税负率15.8％。公司制（企业所得税）税率20％，临界点税负率20％。
　　4．年应纳税所得额大于30000，小于等于50000元时，合伙制（个人所得税）税率30％，速算扣除数4250，临界点税负率21.5％。公司制（企业所得税）税率20％，临界点税负率20％。
　　5．年应纳税所得额大于50000，小于等于300000元时，合伙制（个人所得税）税率35％，速算扣除数6750，临界点税负率32.75％。公司制（企业所得税）税率20％，临界点税负率20％。
　　6．年应纳税所得额大于300000时，合伙制（个人所得税）税率35％，速算扣除数6750，临界点税负率35％。公司制（企业所得税）税率25％，临界点税负率25％。
　　新企业所得税下两种企业形式的选择区间公式：
　　设应纳税所得额为y，（y×30％－4250）÷y＝20％，解得y=42500，应纳税额=30％×y－4250。
　　根据y的数值，如果画出数据关系图，就可以看出，当企业应纳税所得额y小于42500元时，选择合伙制形式税负较轻；当企业应纳税所得额y大于42500元时，选择公司制形式税负较轻。
　　由上面的分析我们可以看出，现行企业所得税下，单从税负角度考虑，我们可以按下列表述来选择企业形式：应纳税所得额小于等于84375元时，合伙制企业税负较轻；应纳税所得额大于84375元，小于等于100000元时，公司制企业税负较轻；应纳税所得额大于100000元，小于等于337500元时，合伙制企业税负较轻；应纳税所得额大于337500元时，公司制企业税负较轻；在实施新的企业所得税后，我们可以按下列表述来选择企业形式：应纳税所得额小于等于42500元时，合伙制企业税负较轻；应纳税所得额大于42500元时，公司制企业税负较轻。  




  
   www.ctaxnews.com.cn 2007.12.24  向亚奇