ywb

<TABLE cellSpacing=0 cellPadding=0 width=778 align=center border=0><TR><TD class=txthei align=middle width=621 height=30><B>注税考试《税法Ⅱ》难点评析 </B></TD><TD width=3></TD><TD width=4 bgColor=#9ebcde></TD><TD width=74 bgColor=#f2f9ff> </TD></TR><TR><TD width=72 bgColor=#f2f9ff> </TD><TD width=1 bgColor=#9ebcde></TD><TD width=3></TD><TD width=621><TABLE cellSpacing=0 cellPadding=0 width=621 border=0><TR><TD class=aa align=middle width=130 bgColor=#d27b38>www.ctaxnews.com.cn</TD><TD class=txtred align=middle width=100 bgColor=#dbdbdb height=20>2005.06.06</TD><TD width=321 bgColor=#dbdbdb> </TD><TD class=txtred align=middle width=70 bgColor=#dbdbdb>叶青</TD></TR></TABLE></TD><TD width=3></TD><TD width=4 bgColor=#9ebcde></TD><TD width=74 bgColor=#f2f9ff> </TD></TR><TR><TD width=72 bgColor=#f2f9ff></TD><TD width=1 bgColor=#9ebcde></TD><TD width=3></TD><TD width=621 height=1></TD><TD width=3></TD><TD width=4 bgColor=#9ebcde></TD><TD width=74 bgColor=#f2f9ff></TD></TR><TR><TD width=72 bgColor=#f2f9ff height=1></TD><TD width=1 bgColor=#9ebcde></TD><TD width=3></TD><TD width=621 bgColor=#c26400></TD><TD width=3></TD><TD width=4 bgColor=#9ebcde></TD><TD width=74 bgColor=#f2f9ff></TD></TR><TR><TD width=72 bgColor=#f2f9ff> </TD><TD width=1 bgColor=#9ebcde></TD><TD width=3></TD><TD vAlign=top width=621><TABLE break-all" cellSpacing=15 cellPadding=15 width=590 border=0><TR><TD class=txthei vAlign=top><WRAP=PHYSICAL>
　　本课程总体结构2005年《税法Ⅱ》主要介绍我国目前实施的所得税类、财产税类、行为税类中的9个税种，其中以企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税为核心内容，这3个所得税占教材内容的2/3，占考试总分数75%左右，占试卷中计算题、综合题的85%左右，是考试和复习的重中之重；其余6章，包括土地增值税、印花税、房产税、车船使用税、契税、城镇土地使用税，主要以单选题、多选题方式考核，计算综合题中如果有考点，所占分数比例也是很小的。今年教材在3个所得税中均有新增内容，特别是企业所得税，新增加了第九节《会计制度与税法的差异调整》。
　　本课程重点、难点
　　企业所得税
　　计算题、综合题的内容主要集中在第四节《应纳税所得额确定》、第六节《股权投资业务税务处理》、第十节《应纳税额计算》。
　　重点难点问题包括以下内容。
　　1.纳税所得额的确定。考生应主要结合纳税申报表的结构与顺序学习相关内容。
　　（1）收入总额中除会计确认的收入外，还包括视同销售的销售额、对外投资分回利润还原成税前所得的投资收益，以及会计上不确认收益、但税法规定要交税的项目，如接受捐赠收入、债务重组所得等。
　　（2）准予扣除项目的范围及扣除标准。在扣除项目中，重点掌握纳税人在生产经营过程中经常涉及到的主要项目，如销售税金的扣除范围和计算，借款费用的扣除范围和计算，计税工资以及与工资相关的“三费经费”的计算，公益救济性捐赠的扣除标准，业务招待费、坏账损失、广告费、业务宣传费、新产品开发费用的计算等。其中公益救济性捐赠计算税前扣除限额时，以纳税申报表第43行“纳税调整前的所得”作基数，对基数的形成顺序必须清楚；业务招待费、广告费、业务宣传费这三项费用，计算税前扣除限额时都以销售（营业）收入为基础，所以经常放在一起考核。
　　（3）不予扣除项目，这一内容的考核一般比较直观。
　　（4）资产的税务处理，掌握固定资产折旧、递延资产摊销的计算调整问题。
　　（5）弥补亏损，此部分内容在考核内资企业所得税时通常是单选、多选题题目。
　　2.股权投资业务税务处理。考生应重点掌握前三项：第一项股权投资所得，它是税后所得，存在地区税率差异需要补税；第二项股权转让所得，要按转让收入扣除计税成本后确认为财产转让所得，全部计征企业所得税；第三项非货币资产对外投资所得，要对非货币资产的公允价值与原账面净值之差额，确定为财产转让所得交税。
　　值得特别关注的是，本节今年新增的关于“企业股权转让有关所得税的税收政策”。在这一政策规定中，股权转让时取得的转让支付额中含有被投资方累计未分配利润或者累计盈余公积，应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得；只有当企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积才应确认为投资方股息性质的所得。对这部分税后所得，可从转让收入中扣除，并实行差额补税。
　　3.应纳税额计算。首先正确选择适用税率，内资企业目前实际使用的税率有15%、18%、27%、33%；其次要对分回利润已纳税额进行扣除，其中境外所得已纳税额实行限额扣除，计算扣除限额的公式中境外所得一定要用税前所得，而不能直接使用分回利润，运用的税率只能是33%的法定税率，扣除限额与国外已纳税额的较小者应从汇总纳税的税额中扣除；对境内联营企业分回利润在联营企业已纳税额应从汇总纳税的税额中扣除。
　　4.会计制度与税法的差异调整。这是今年教材新增内容，主要讲了九个方面税法与会计差异的调整，每个方面都有纳税调整金额的计算，必须掌握。以企业对外捐赠资产的会计处理与纳税调整为例，应会计算纳税调整金额和纳税调整后的所得。
　　举例，某生产企业以自产产品通过非营利组织捐赠给贫困地区，自产产品账面成本30万元，同类产品对外售价40万元，企业当年企业会计利润为500万元，假定无其他纳税调整事项。
　　捐赠时，会计账务处理为：
　　借：营业外支出36.8　
　　贷：库存商品　　30　
　　应交税金——应交增值税6.8（40×17%）
　　按税法规定计算公益捐赠扣除限额=纳税调整前所得×限额比例=（500＋40－30）×3%=15.3万元，捐赠事项产生的纳税调整金额=（40－30）＋（36.8－15.3）=31.5万元。当年纳税调整后的所得额=500＋31.5=531.5万元，当年应纳所得税=531.5×33%=175.40万元。
　　外商投资企业与外国企业所得税
　　1.应纳税所得额计算：方法与内资企业所得税基本相同，复习中应将重点放在内、外资企业所得税有差异的内容上。如计税收入中，境内分回投资利润的处理、咨询收入处理等；扣除项目中，工资费用、公益救济性捐赠均实行扣前全额扣除，交际应酬费的税前扣除比例与内资企业也有区别。
　　2.税收优惠：教材归纳的九大类优惠也是重点，还可以针对一个纳税人在几个纳税年度中享受的多项税收优惠政策进行综合运用。对设在特定地区的产品出口企业、先进技术企业，经常是题目中的纳税主体，而购买国产设备投资抵税的基本政策和存在查补税款的处理需要特别关注。将纳税调整后计算的税后净利润一部分用于再投资，再投资退税额的计算是历年综合题的热点。
　　个人所得税11项征税范围中，按费用扣除方法不同，有定额扣除（扣800元或4000元）、定率扣除（扣20%）、会计核算方法扣除、无费用扣除共四种类型；按征税期限不同，有按年征税、按月征税、按次征税；各项应税所得除掌握基本计算方法外，还要掌握一些有普遍性的特殊处理方法，如：①年薪制、双薪制的应纳税额计算；②代付税款计算；③费用扣除中“次”的规定；④劳务报酬的加成征收；⑤个人公益救济性捐赠，应按单项税目的应纳税所得额的30%计算税前扣除限额；⑥个人从两处取得工资薪金所得的税额计算问题；⑦在我国境内无住所的人员，取得工薪所得纳税问题等。上述问题既可以单项考核，也可以集中在一个纳税人身上，考计算综合题，因此必须熟练应用。
　　其他税种除上述3个所得税以外，其余6章主要以单选题、多选题方式考核，其中土地增值税的计算有一定难度，计算的税额在企业所得税前可以扣除。
　　鉴于《税法Ⅱ》科目中，全部为实务操作内容，学习中要灵活运用政策，会综合各项政策考点，并掌握各税种之间交叉关系；特别要加强复习中的计算性训练，务必将教材例题、历年考题熟练操作，并关注新增内容。
　　作者单位：首都经贸大学会计学院 </TD></TR></TABLE></TD><TD width=3></TD><TD width=4 bgColor=#9ebcde></TD><TD width=74 bgColor=#f2f9ff> </TD></TR><TR><TD width=72 bgColor=#f2f9ff height=1></TD><TD width=1 bgColor=#9ebcde></TD><TD width=3 bgColor=#9ebcde></TD></TR></TABLE>

ywb

<TABLE cellSpacing=0 cellPadding=0 width=778 align=center border=0><TR><TD class=txthei align=middle width=621 height=30><B>《财务与会计》内容有哪些变化 </B></TD><TD width=3></TD><TD width=4 bgColor=#9ebcde></TD><TD width=74 bgColor=#f2f9ff> </TD></TR><TR><TD width=72 bgColor=#f2f9ff> </TD><TD width=1 bgColor=#9ebcde></TD><TD width=3></TD><TD width=621><TABLE cellSpacing=0 cellPadding=0 width=621 border=0><TR><TD class=aa align=middle width=130 bgColor=#d27b38>www.ctaxnews.com.cn</TD><TD class=txtred align=middle width=100 bgColor=#dbdbdb height=20>2005.06.06</TD><TD width=321 bgColor=#dbdbdb> </TD><TD class=txtred align=middle width=70 bgColor=#dbdbdb>郭建华</TD></TR></TABLE></TD><TD width=3></TD><TD width=4 bgColor=#9ebcde></TD><TD width=74 bgColor=#f2f9ff> </TD></TR><TR><TD width=72 bgColor=#f2f9ff></TD><TD width=1 bgColor=#9ebcde></TD><TD width=3></TD><TD width=621 height=1></TD><TD width=3></TD><TD width=4 bgColor=#9ebcde></TD><TD width=74 bgColor=#f2f9ff></TD></TR><TR><TD width=72 bgColor=#f2f9ff height=1></TD><TD width=1 bgColor=#9ebcde></TD><TD width=3></TD><TD width=621 bgColor=#c26400></TD><TD width=3></TD><TD width=4 bgColor=#9ebcde></TD><TD width=74 bgColor=#f2f9ff></TD></TR><TR><TD width=72 bgColor=#f2f9ff> </TD><TD width=1 bgColor=#9ebcde></TD><TD width=3></TD><TD vAlign=top width=621><TABLE break-all" cellSpacing=15 cellPadding=15 width=590 border=0><TR><TD class=txthei vAlign=top><WRAP=PHYSICAL>
　　（接上期）2005年度的全国注册税务师资格考试的考生在准备今年的《财务与会计》时要准确掌握它的新增加和变化的内容。笔者结合多年教学经验，将这些变化内容归纳如下。上篇讲了四点，本篇讲余下要点。
　　五、固定资产期末计提减值准备的处理方法发生变化。
　　1.如何确定转回固定资产减值准备而恢复累计折旧的金额：应将计提减值准备后重新计算确定的折旧额与按不考虑减值因素情况下计提的折旧额的差额，调整累计折旧。
　　2.如何确定转回的固定资产减值准备而冲减营业外支出的金额：应以该项固定资产的可收回金额与不考虑减值因素情况下的固定资产账面净值两者孰低确定的金额，与其账面价值的差额确定。
　　六、接受捐赠资产的核算方法发生变化。
　　1.企业接受捐赠资产的会计处理。
　　（1）企业取得的货币性资产捐赠。
　　借记：现金或银行存款；贷记：待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值。
　　（2）企业取得的非货币性资产捐赠。
　　借：库存商品、固定资产、无形资产等应交税金——应交增值税（进项税额）
　　贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值银行存款
　　2.纳税调整及相关所得税的会计处理。
　　（1）如果接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值全部计入当期应纳税所得额的：
　　借：待转资产价值———接受捐赠货币性资产价值
　　　　待转资产价值———接受捐赠非货币性资产价值所得税
　　贷：应交税金———应交所得税
　　资本公积———其他资本公积
　　资本公积———接受捐赠非现金资产准备
　　（2）如果企业接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可以在不超过5年的期间内分期平均计入各年度应纳税所得额的，各期计算缴纳所得税。
　　七、增加了企业债务重组业务所得税处理办法。
　　1.债务人（企业）以非现金资产清偿债务，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人（企业）应当确认有关资产的转让所得（或损失）；债权人（企业）取得的非现金资产，应当按照该有关资产的公允价值（包括与转让资产有关的税费）确定其计税成本，据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本等。
　　2.在以债务转换为资本方式进行的债务重组中，除企业改组或者清算另有规定外，债务人（企业）应当将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得，计入当期应纳税所得；债权人（企业）应当将享有的股权的公允价值确认为该项投资的计税成本。
　　3.债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。
　　4.以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应当将重组债务的计税成本减记至将来应付金额，减记的金额确认为当期的债务重组所得；债权人应当将债权的计税成本减记至将来的应收金额，减记的金额确认为当期的债务重组损失。
　　八、增加了资产减值涉及的所得税的会计核算问题。
　　计提各项资产减值准备作为可抵减时间性差异。
　　九、增加了固定资产的折旧年限、预计净残值、折旧方法变更的处理方法。
　　企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值、折旧方法等所作变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理；其后，企业再对固定资产的折旧年限、预计净残值、折旧方法等进行的调整应作为会计估计变更进行会计处理。
　　十、增加了资产负债表日后事项中有关调整事项的会计处理方法。
　　1.企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的：（1）涉及资产减值准备的调整事项，如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应按规定调整报告年度的应交所得税；如发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应将与资产减值准备有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税。（2）涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，则应调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税。如果发生于报告年度所得税汇算清缴之后，但在报告年度财务报告批准报出日之前，应调整报告年度会计报表相关的收入、成本等；按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本年度的纳税调整事项。
　　2.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定利润分配方案中的股利（包括现金股利和股票股利）或资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间已由董事会或类似机构制定并经股东大会或类似机构批准宣告发放的股利，均作为非调整事项，在会计报表附注中进行披露，企业发放的股利均作为实际发放年度的事项进行处理，企业利润分配表中的“应付优先股股利”、“应付普通股股利”和“转作资本（或股本）的普通股股利”项目均反映上年度实际分配的股利。
　　作者单位：中国人民大学 </TD></TR></TABLE></TD><TD width=3></TD><TD width=4 bgColor=#9ebcde></TD><TD width=74 bgColor=#f2f9ff> </TD></TR><TR><TD width=72 bgColor=#f2f9ff height=1></TD><TD width=1 bgColor=#9ebcde></TD><TD width=3 bgColor=#9ebcde></TD><TD width=621 bgColor=#9ebcde></TD><TD width=3 bgColor=#9ebcde></TD><TD width=4 bgColor=#9ebcde></TD><TD width=74 bgColor=#f2f9ff></TD></TR><TR><TD width=72 bgColor=#f2f9ff> </TD><TD width=1 bgColor=#f2f9ff></TD><TD width=3 bgColor=#f2f9ff></TD></TR></TABLE>